论网络税收的法律和实践问题/黄维青(12)
对税收的收入来源地管辖权而言，由于网上交易，其服务器地点的设立不一定在其收入实现地或结算地，而网上销售无形商品或提供服务却不受地域和时间的限制，收入来源地的确定绝非易事。就税收的居民管辖权而言，由于电子网络的发展，在常设机构确定问题上，难以做出准确的判断，所以，法人的居民身份不容易划定，而自然人由于网络的发展，在世界任何一个互联网的终端都能实现与其他人或机构的交易、服务或工作，以及收入或工作报酬的支付，因此，自然人的居民身份也难以准确划定。
但是，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权，这方面的例子很多，比如，通过互相合作的网址来提供修理或维修服务：甚至医疗诊断服务也可以通过因特网由千里以外的医生来提供。电子商务活动使得各国对所得来源地的判定发生了争议。这促使美国财政部在有关报告中认为居住地税收管辖权较来源地税收管辖权为优，倾向于加强居民(公民)税收管辖权而不是来源地税收管辖权。但是，居民(公民)税收管辖权也面临自身独特的挑战。虽然居民身份通常以公司的注册地标准判定，但是许多国家还坚持以管理和控制地标准来判定居民身份。大多数国家的公司法都已允许外国公民担任本国公司的董事，还允许董事会在居住国以外的国家召开。
电子商务易引起国际间的税收利益分配关系发生分歧。就目前情况而言，世界上大多数国家征税都同时采用居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，即国家同时对其居民在全世界范围内的所得和对于本国来说的非居民来源于本国的所得征税。这样对于一个跨国纳税人而言，就要面对两种税收管辖权的制约，由此引发的国际重复征税问题直接关系到税收利益在国与国之间的分配关系。
2、税收竞争
在互联网时代降临之际，税收部门也面临全球化带来的烦恼即“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策吸引国际资本和业务的做法，欧盟最近表示税收竞争已经影响到政府的收入并将在今后几年内反映出来，对此应予“宣战”。而互联网具有增加税收竞争的潜力，轻击鼠标就可以使跨国公司轻而易举地将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会象默多克的新闻媒体公司那样，自1987年以来在英国获利14亿英镑却不交一便士的公司税。
3、对转让定价的影响
转移定价是指股权控制达到一定程度的母子公司之间，或同一母公司控制的子公司之间人为地抬高或压低交易价格，达到将利润从高税率国转移到低税率国的目的。从本世纪初开始，转移定价问题就已成为国际社会重点关注的税收法律问题之一，由此形成了目前以“正常交易原则”为核心的转移定价规则体系。而电子商务的发展，又对转移定价法律制度提出了新的研究课题。
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