美国逃税罪刑事法网之介评及启示/刘荣(11)
小结：美国较之中国，逃税罪的刑事法网表现出既广又严的特点。“广”是指刑事处罚范围广；“严”一方面，罪名结构层次严密，另一方面，法网出口条件限制更严格。据美国联邦税务局的报告，2009年联邦税务局对纳税申报的稽查率只有1.03%，[57]而全美纳税人自觉纳税的比率达84%，[58]如此低的稽查率下，仍能保持高度税收遵从，逃税罪刑事法网作为整个税收体系的后盾功不可没。美国逃税罪刑事法网的特点正与储槐植教授提出的“严而不厉”的刑事立法政策相契合，[59]是当前中国逃税罪刑事立法转变的方向。
【注释】
[1]安体富、王海勇：“激励理论与税收不遵从行为研究”，载《中国人民大学学报》2004年第3期。
[2]逃税罪具有税收犯罪体系“压顶石”的性质，源于美国最高法院对Spies v．United States，317 U．S．492，497（1943）案的判决，此后，在很多对逃税罪的讨论中引用，现在已经成为税收犯罪中的术语。
[3]I．R．C．§7201。
[4]18 U．S．C．§3571（b）（c）。
[5]储槐植：《美国刑法》（第三版），北京大学出版社2005年版，第36页。
[6]United Stated v．Miller，520 F．3d 504（5th Cir）2008）。
[7]Robert H．Jensen，Reflections on United States v．Leona Helmsley：Should“Impossibility”Be a Defense to Attempted Income Tax Evasion，12 Va．Tax Rev．335（1993）。
[8]United States v．Bishop，264 F．3d 535，550（5th Cir. 2001）。
[9]I．R．C．§7206（1）。
[10]United States v．Helmsley，941 F．2d 71，83—84（1991），cert denied，502 U．S．1091（1991）。
[11]United States v．Daniels，387 F．3d 636（7th Cir. 2004），cert denied，544 U．S．911（2005）。
[12]DOJ CTM 8．07（3）（2008 ed）。
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