美国逃税罪刑事法网之介评及启示/刘荣(8)
作为逃税罪诉辩交易的一部分，司法部经常要求纳税人：（1）与司法部合作，对他人的犯罪提供真实的证言；（2）为便于税务局查实纳税义务，放弃保密要求；（3）承认未申报的收入或不当的抵扣数额；（4）补交正确的纳税申报，补交税款、缴纳滞纳金、罚款，承诺不申请退还；（5）商定欺诈罚（fraud penalty）的数额，承认该结构对后续的民事诉讼有约束力。[56]
三、比较与启示：对中国逃税罪刑事法网的反思
作为违反纳税义务的犯罪，中美逃税罪成立具有共同的方面：第一，以应纳税款存在为前提，若应纳税款可以通过法定的抵扣项目计算归零，即使实施了虚假申报，也不构成逃税罪；第二，主观上是故意，美国逃税罪的故意使用了有意，在美国税收犯罪中故意程度最高，要求有违法性认识，中国逃税罪的主观要件也是故意，虽然不像美国税收犯罪的故意具体划分为几种，但是作为行政犯，逃税罪的社会危害性认识是通过违法性认识体现的，通常行为人也具有违法性认识，因此，中美逃税罪主观方面的要求基本相同；第三，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款的行为，是中美逃税罪共同包含的犯罪行为方式。共性的基础上，中美逃税罪又存在明显的差异。
（一）刑事法网的范围比较
1.中国逃税罪范围大于美国的部分
一方面，中国刑法第201条逃税罪不仅包括纳税人逃避纳税义务的行为，还包括扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款的行为，后者超出美国逃税罪的范围，但这并不是说美国没有对扣缴义务人违反扣缴义务的犯罪规定。因为扣缴义务人在税收法律关系中与纳税人地位不同，美国对违反扣缴义务的犯罪予以专门条款规定。《美国税法典》第7202节故意不扣缴税款罪和第7215节扣缴税款相关的犯罪专门规定了违反扣缴义务的犯罪，并且范围不仅限于中国逃税罪中的不缴、少缴行为，而且还包括违反代扣义务和说明义务的犯罪。
另一方面，中国逃税罪中不申报而逃避缴纳税款的行为，也不属于美国逃税罪的范围，美国逃税罪的逃避行为必须是积极的行为，对于不申报而逃避税款的，适用《美国税法典》第7203节不提交申报、提供纳税信息或者不缴纳税款罪，该罪是一个轻罪。其实，不提交申报不像虚假申报具有欺骗性，导致不缴纳税款的可能性很小，如果纳税人不提交申报就逃避了缴纳税款的义务，说明税收管理制度存在明显漏洞，无论从危害性还是责任上，不能让行为人承担与逃税罪相同的重罪责任。
2.美国逃税罪范围大于中国的部分
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