【原创】公司分立税收优惠政策综述/陈召利(3)
（5）暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十七条规定，企业分立，应准备以下资料：
（一）当事方公司分立的总体情况说明。情况说明中应包括公司分立的商业目的；
（二）公司分立的政府主管部门的批准文件；
（三）被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料；
（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
（五）工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商营业执照复印件；分立和被分立公司分立业务账务处理复印件；
（六）税务机关要求提供的其他资料证明。
2、一般性税务处理
《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定：公司分立，当事各方应按下列规定处理：
（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；
（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；
（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；
（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；
（5）公司分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
根据《国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第十四条规定，企业分立，被分立企业不再继续存在，应按照《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）的规定进行清算。被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：
（一）公司分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；
（二）被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；
（三）企业债务处理或归属情况说明；
（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。
特别提醒：
1、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。
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