[原创]居民企业股权划转税收优惠政策综述/陈召利
居民企业股权划转税收优惠政策综述
作者：陈召利 来源：www.law-god.com
【作者按】兼并重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施，是化解产能严重过剩矛盾、调整优化产业结构、提高发展质量效益的重要途径。国家一直鼓励企业进行改制重组，实施税收优惠政策。《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）再次明确要求完善企业所得税、土地增值税政策，落实增值税、营业税等政策。为了贯彻落实国发〔2014〕14号文件，财政部、国家税务总局先后联合发布《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）、《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（ 财税[2015]5号）和《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号），国家税务总局发布《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号），相关税收优惠政策得以延续并且条件有所放宽。结合此前发布的有关企业改制重组企业所得税、营业税、增值税、印花税问题的规定，企业改制重组可享受全方位的税收优惠政策。
本文所述股权划转，是指100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权的行为，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之间等四种情形的股权划转。因股权划转不涉及契税、营业税、增值税、土地增值税、印花税等问题，本文仅探讨居民企业间股权划转涉及企业所得税如何处理。
一、特殊性税务处理
根据《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：
1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。
根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）的规定，所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形：
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