浅论我国现行法律对公司股票期权制度的制约/秦江锋(13)
（二）、我国股票期权个人所得税政策
从我国现行的税收法规来看，我国的《个人所得税法》及其实施条例没有针对股票期权的专门条款，不过国家税务总局发出的《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税发1998 [9]号）和财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 【财税[2005]35号】可作为解决期权计划中个人所得税问题的依据。根据通知，关于员工股票期权所得征税问题，实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
1、员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。
2、员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应在雇员实际认购股票时，以 ５％－－４５％的税率计算交纳个人所得税。
3、对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
4、员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的免征规定计算缴纳个人所得税。免征规定是按照［９４］财税字 ０４０ 号规定，鉴于中国证券市场发育不成熟，股份制尚处于试点阶段，对股票转让暂不征收个人所得税。到现在为止，税务局实际上对国内 Ａ 股、Ｂ 股的转让所得还未征收个人所得税，但预计今后有可能征收个人所得税。对于在中国负有居民纳税义务的个人转让其拥有的海外股票，个人须就转让所得按 ２０％税率缴纳个人所得税。如果该股票通过股票期权认购获得，个人需就转让价格和认购时的市场价格按 ２０％的税率征收个人所得税。
5、员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
6．印花税。个人在认购股票后转让所取得股票时，还应交纳证券交易印花税。
7、关于应纳税款的计算。认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数。
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