解析《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》/王鲁文(8)
（3）税目转变标准更能可靠反映实质性转变原则
实质性转变是生产加工活动的结果，而税目改变是实质性改变的体现之一。由于生产加工活动，货物的税目归类从一个税目转到另一个。当税目改变时，货物的原产地发生了变化，变为税目改变发生地。但在制订具体货物的税目改变规则时，应对具体货物具体考虑，按照实际进行的生产加工活动是否满足了实质性改变的要求，确保导致税目改变的生产加工工序是实质性改变，而非微小的加工或处理。相对来说，采用从价百分比标准时，贸易商容易左右价格的确定，追求对自己有利的原产地确定结果，从而使实质性改变的认定充满变数。
（4）税目转变标准的适用及其结果容易证明
税目改变标准使原产地确定变得中性、透明和客观。与从价百分比相比，证明原产地也省去了计算货物的成本、价格以及对运费、包装和其他费用进行调整的麻烦。海关使用税目改变规则确认进口货物的原产地，负担也大大减轻；对于进出口贸易商，为证明原产地保存各种档案资料的负担也减到最小。
税目改变标准尽管简单、使用方便和缺少主观因素干扰,而且凡使用协调税则的国家基于相同的税目改变可作出一致的原产地决定。但HS编码主要是为商品归类和贸易统计而设计,并非专为原产地确定,所以总存在一些例外,使税目改变标准不能准确反映货物经历的实质性改变。 如一些微小的加工或处理虽然能导致加工前后的税目改变,但不足以获得原产地,再如某些加工和处理虽然不能使税目发生改变,但足以获得原产地,对这部分例外应适用补充标准，如制造或加工工序和从价百分比。
参考文献：
Hironori Asakura 《THE HARMONIZED SYSTEM AND RULES OF ORIGIN》
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