《企业所得税法》解读/胡明远(6)
上述特别纳税调整条款强化料反避税手段，有利于防范和制止避税行为，防止税收流失，维护国家利益。
（六）《企业所得税法》在征收管理方面的特别规定
企业所得税的征收管理，依据《税收征管法》的规定执行；但也有其特殊要求。主要是：
1、纳税地点：
①居民企业为企业登记注册地，注册在境外的在实际管理机构所在地；
②非居民企业为机构场所所在地，未设机构场所或所得与机构场所无实际联系的境内所得，在扣缴义务人所在地。
2、纳税方式：
现行规定为：内资企业以独立核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。《企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
（七）过渡性安排
《企业所得税法》为缓解对原来享受法定优惠的企业和地区的影响，在附则部分规定了过渡性措施。
1、在外资企业方面：
①对《企业所得税法》公布前已批准设立的外资企业，在税率的适用方面，规定了5年过渡期，逐步提高至25%的统一税率水平；在定期减免税方面，规定享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从《企业所得税法》施行年度起算。
②《企业所得税法》通过（2007年3月16日）之后、实施（2008年1月1日）之前注册的企业，2008年1月1日之前按现行税法执行，2008年1月1日起一律按《企业所得税法》执行，没有过渡期。
2、在区域优惠方面：
《企业所得税法》规定，特定区域内新设的国家重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠。
五、《企业所得税法》对内、外资企业、特定区域的影响
1、对外资的影响
《企业所得税法》的通过，表面上看对外资企业的税负有较大影响，但是通过过渡期安排，加上产业优惠安排，对外资企业的实际影响其实并不太大。
我国开放至今，吸引外资的因素已经多元化，外资对软环境因素的注重已经超过税收优惠政策，而我国软环境日益改善和提升，对外资的吸引力不断增强，我过吸引外资的宏观政策导向已经向“有选择的吸引外资”转变。所以，《企业所得税法》不会对我国吸引外资造成不利影响；而关于产业优惠和调整后的区域优惠政策，将引导外资投资方向更符合我国宏观产业政策。
2、对内资企业的影响
《企业所得税法》的通过对内资企业而言无疑是极大利好，一方面是税负的直接降低；另方面有利于公平竞争，很大程度上提高了内资企业在国内国外两个市场的竞争力。
3、对特区、经济技术开发区的影响
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