正确对待税法对商场联营模式的影响/谷艳秋(2)
在供应商成本不变的前提下，如何通过合理的税收筹划提高商业经营管理公司的税后实得收益？
二、联营模式下的税法比较
商业经营管理公司（以下简称“商场”）在联营模式下，多以提取“扣点”作为收取费用的主要方式，而提取“扣点”分为单纯提取扣点和提取“扣点”和收取固定的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等劳务收入结合两种方式，在不考虑房产税等其他应纳税种的情况下，两种方式的税收有所区别：
第一种，单纯提取“扣点”方式：
假设供应商的月含税销售额为300万元，商场的扣点是25％。由商场统一收款，统一管理，供应商自行承担其销售员及相关的管理费用。商场月末将剩余货款凭供应商的增值税发票打入供应商账户。
则：商场的税后收益计算如下：
根据国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》中“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税”的规定，商场25％的扣点收入是与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，因此应按有关规定冲减当期增值税进项税金，按上述规定，则商场的当期销项增值税＝300万/（1＋17％）×17％＝435897.44元，当期应冲减的增值税进项税金=300万/（1+17%）X 25% X17%=108974.36元，当期实际缴纳的增值税＝当期销项增值税－应冲减的当期进项增值税＝435897.44元－108974.36元＝326923.08元；由此产生的城建税和教育附加税＝326923.08×（1％＋3％）＝13076.92元；在不考虑其他成本和费用的前提下，企业所得税＝[300万×25％/(1+17%)-13076.92元]×33％＝207223.08元；商场的税后所得收益＝300万×25％/(1+17%)-13076.92元－207223.08元＝420725.64元。
第二种，提取“扣点”和固定劳务收入结合的方式：
假设供应商的月含税销售额为300万元，商场的扣点是25％。假设该供应商的最低销售额为100万，那么将该100万的扣点即100万×25％＝25万，以进场费、展示费、管理费等劳务收入的形式收取。其他销售额以扣点形式收取。
则：商场的税后收益计算如下：
根据国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》中“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税”的规定，商场应缴纳的营业税＝25万×5％＝12500元，
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