会计师事务所法律责任研究之三:关于审计责任与会计责任等几个概念的辨析/丁泽伟(5)
社会公众在很多程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策基础。而注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但其本质却是服务社会公众。因此，注册会计师的审计职业责任更多地体现为对社会公众的责任。
㈠、职业责任的依据
从世界范围看，凡是建立注册会计师审计制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以昭示注册会计师应达到的道德水准。
1、国际会计师联合会道德准则理事会为协调国际间职业道德规范，制定和发布了《职业会计师道德守则》。
2、美国注册会计师委员会专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。
3、中国注册会计师协会于1992年发布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》、1996年12月26日发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等规范性文件，对注册会计师职业责任进行规范。
㈡、职业责任的基本内容
1、保持独立、客观、公正；
2、保持专业胜任能力和应有职业关注；
3、保密责任；
4、对社会公众的责任；
5、对客户的责任；
6、对同行的责任。
职业责任的主体是注册会计师行业从业人员及会计师事务所。
㈢、职业责任的性质
职业责任是某种职业应当承担的道德上的义务，职业责任包含一般的道德义务，但又高于普通的道德义务。审计职业责任是注册会计师行业赖以存在的基础，是行业自律的产物。其实施主要靠行业人员良知上的认同及对行业荣誉的认识和尊重。近些年来，国内外发生的一系列的企业破产及财务丑闻都与注册会计师的职业责任、职业道德有关，加强注册会计师的职业责任感仍是行业自律的重要工作。
四、审计法律责任
法律责任是指行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。审计法律责任是指注册会计师或会计师事务所在从事审计业务时，由于违反审计行业法律或违反约定，而应承受的法律上的义务。审计法律责任包括刑事责任、行政责任、民事责任。
㈠、审计法律责任的依据
由于关于法律责任的依据散见于多部法律中，为简化行文，在此只引入法条，而不引用法条主文，读者可自行查阅相关法律规定。
1、行政责任方面：
①《注册会计师法》第39条第一款之规定；
②《证券法》第193条第一款之规定；
③《公司法》第208条第一、二款之规定；
2、刑事责任方面：
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