会计师事务所法律责任研究之三:关于审计责任与会计责任等几个概念的辨析/丁泽伟(8)
六、审计责任、审计职业责任与审计法律责任的关系辨析
首先，审计责任主要侧重于注册会计师执行某项审计业务时，对委托人或被审计单位的责任。在审计业务中，委托人与被审计单位可能是同一主体，也可能不是同一主体。例如，在上市公司年度财务报表审计中，委托人是上市公司，被审计单位也是上市公司，委托人与被审计单位是同一主体；而在某集团公司委托注册会计师对其下属的子公司进行审计的业务中，委托人是某集团公司，而被审计单位是子公司，委托人和被审计单位不是同一主体。注册会计师的审计责任体现了委托人的目的，是审计业务的本质特征。
其次，审计职业责任主要侧重于注册会计师对社会公众和同行的责任，是道德层面的义务，是行业自律的结果。其表现为注册会计师作为审计行业整体应承担的社会责任，是社会公众基于信赖关系对该行业的道德要求。审计职业责任是审计行业在社会公众中树立良好形象的保障。
再次，审计法律责任是法律对注册会计师行为的否定评价，是注册会计师对审计责任根本违反的结果。其依靠国家强制力对不法的注册会计师予以惩罚，以达到维护健康有序的审计市场、弥补利害关系人损失之目的。
通过以上简单分析，三者关系可以作如下总结：
⑴ 审计责任不同于审计职业责任。审计责任侧重于对内即对委托人的责任；审计职业责任侧重于对外即对社会公众的责任。审计责任体现了审计活动的本质。
⑵ 审计责任不同于审计法律责任。审计责任是审计活动的本质、必然要求；而审计法律责任是审计人员对审计责任的根本违反，是法律强加的。
⑶ 审计职业责任是审计人员应负的道德上的义务，而审计法律责任则是审计人员应负的法律上的义务。
⑷ 审计职业责任依据的是道德标准，其实施依靠社会公众的舆论、成员自身的善恶美丑观及对职业的尊重；而审计法律责任依据的是国家法律，其实施依靠国家行政、司法强制力。
⑸ 审计职业责任是行业自律的结果，违反职业责任，一般由行业协会依据协会规则进行惩戒；而审计法律责任是实施法律的结果，违反法律责任，一般由国家主管行政机关或司法机关予以处罚。
⑹ 注册会计师在执行审计业务过程中，如果轻微地违反审计责任的要求，可能要承担审计职业责任；如果严重违反审计责任的要求，则可能要承担审计法律责任。
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