中国税制优化的理论分析(财金科学文库)
编号：10678
书名：中国税制优化的理论分析(财金科学文库)
作者：岳树民
出版社：中国人大
出版时间：2003-2-1
入库时间：2003-3-15
定价：15元
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序
最近，岳树民同志告诉我，他的博士论文《中国税制优化的理论分析》经过修改即将交由中国人民大学出版社出版，我作为他的博士生导师甚感欣慰。现就该书的写作情况谈几点看法，以之为序。
税收优化问题一直是税收理论和实践中的一个重要问题。可以说，从税收产生那一天起，人们就在探索建立一个理想的好税制。但是，把税收优化作为理论进行研究则是近代的事情，它起自20世纪20年代，在80年代达到了蓬勃发展，1996年米尔利斯和维克雷由于在税制优化理论方面的卓越贡献而荣获了诺贝尔经济学奖，从而把该理论推到了顶峰。这表明，税制优化理论在西方已比较成熟和完美。问题在于，西方税制优化问题的研究，是在严格的假定条件下，通过精确的数学模型和严格的数学推导进行分析的。这尽管对我们研究现实问题有重要的理论借鉴意义，但其结论与现实又相差甚远。就目前国内对这一问题的研究现状看，已出版了不少论著，其中除了一些是介绍西方税制优化理论外，大多是从目前我国税制存在的问题入手，进行对策性研究，理论分析欠缺。面对国内外对这一问题的众多研究，当岳树民同志提出把税制优化问题作为博士论文选题时，我有所疑虑，感到难度很大，有一定风险。当然，不是说这个题目不能写，而是看从哪个角度写，能否写出新意来。岳树民同志勤奋好学、知难而上，最后较好地完成了这篇论文，并以专著形式出版。该书在以下几个问题上进行了深入分析，有自己的独到见解。
一、关于税制优化的内涵与目标
作者通过对税收原则演进的分析认为， “所谓税制优化就是通
过对现行税制的改革调整，建立起最大限度地符合当前的环境条件及人们利益选择的税收制度”。这里作者强调了对税收优化内涵的这样几点认识：第一，税收优化的继承性是在对现行税制的改革调整中实现的。第二，税制优化是个动态的过程。作者认为税制优化所要求的并不是形成一个无可比拟和替代的标准化的税制模式，它要求税制随着客观环境条件的变化而及时地作出适应这一变化的调整，使其在其时、其地是“最优”的税制。事实也表明世界上并不存在，也难以形成一个永远适用，具有范例性质的标准化的税制模式。“说到底，税制优化就是根据客观环境和社会政治经济发展的要求而对现行税制不断完善的过程。”第三，衡量税制是否“最优”的标准，是看它是否最大限度地符合当前的环境条件及人们的利益选择。上述思想是一条主线，贯穿于全书，第2章和第4章进行了专门的分析。
关于税制优化的目标，作者通过对税收与经济关系进行的再探讨，在分析政府与纳税人的不同利益取向及要求的基础上，从政府与纳税人两方面提出了税制优化的目标。最后，经综合考虑提出，当前条件下我国税制优化的目标是：建立和完善流转税和所得税并重的双主体的税制结构，建立起妥善处理中央与地方利益的合理分税的税制结构，形成良好的税收调控体系，形成合理的税收负担水平以及建立起有效的税收征管模式。
值得重视的是，作者在分析税收与经济关系时，明确提出了要重视税收的“额外收益”。大家知道，西方税收理论在研究税收与经济的关系时主要强调征税会带来“额外负担”，造成效率损失。作者则认为，税收对经济运行带来的不仅仅是效率损失，在很多情况下它能够带来除政府收入之外的额外收益；并对额外收益的含义、内容作了较深入的分析。这是很重要的。
二、运用博弈论分析现代税制的优化问题
引进博弈论是本书的一个特色。博弈论又称对策论，始于19世纪20年代，20世纪50年代以来有很大发展，并在许多领域得到广泛应用。1994年诺贝尔经济学奖授给了纳什、泽尔腾和海萨尼三位博弈论专家，博弈论已成为西方主流经济学的一个重要部分。博弈论是研究不同利益主体之间冲突与合作的理论。在税收征纳过程中，在政府与纳税人之间存在着利益冲突与一致的关系，这种关系就是税收博弈关系：政府要在法律规定的范围内尽可能多地收税，纳税人则要尽可能少地缴税。作者的观点是：税收博弈关系的存在要求税制的优化不能仅从政府利益的角度出发，还要充分考虑纳税人的利益及其行为选择；一个优化的税制应能使纳税人在纳税过程中，由追求利润最大化的动机所引致的行为选择符合政府利益；这要求税收制度必须是一个纳什均衡，即在税收博弈中任何参与人包括政府与纳税人都必须按照税法规定依法征税和纳税，否则，将得不偿失；这种纳什均衡能否形成，关键在于税制的设计应形成激励相容约束，一方面要实施严厉的税收惩罚措施，其力度应使偷逃税的成本极高，大于偷逃税的收益；另一方面要设计合理的税种内部结构，主要是税基与税率的选择，比如在税制设计中坚持“宽税基、低税率、少减免、严征管”，就有利于纳税人诚实纳税。重罚与轻税相结合，就容易形成税制的纳什均衡。作者在这种一般分析的基础上，进一步从博弈角度研究了我国税制改革中的问题及现行税制的优化问题，给人以新的视角和启示。
三、关于税收负担优化问题
税收负担优化问题是税制优化的核心内容，它是制定税收政策的重要依据，对保证政府履行其职能的财力需要和促进经济的发展有着重要的意义。正因为如此，人们对税收负担问题给予了特别关注，进行了大量研究，出版了许多论著。作者对这一问题的研究，在以下几点上比较新颖：(1)对宏观税负水平界定的博弈分析。作者认为，在税收负担水平的确定上，不仅要考虑政府的收入目标和调控目标，还要考虑到纳税人的经济承受能力和心理承受能力。税收负担过高会使纳税人不诚实纳税，反而减少了税收收入。通过宏观税负水平的博弈分析证明轻税政策有利于政府的政策目标。(2)提出衡量我国宏观税负水平的大、中、小三个口径指标，并指出其意义。作者认为，大口径的宏观税负水平，即政府收入(包括预算
内收入、预算外收入和制度外收入等)占GDP的比重，真实地反映了政府集中财力的程度和国民经济的负担程度，但由于预算外和制度外资金对财政来说处于“体外循环”，难以管理和控制，因此，只有小口径的宏观税负水平，即税收收入占GDP的比重，才能表明政府财政能力的强弱。这就需要将大、小口径的宏观税负综合起来进行考察。(3)对我国宏观税负水平的评价与判断。通过比较分析，认为目前我国小口径宏观税负偏低，大口径宏观税负偏高；我国的财政困难实质上是一种结构性困难；提出了目前应将小口径宏观税负提高到15％～20％的水平及其相应对策建议。
四、关于税收征管优化问题
把税收征管优化纳入税制优化的范围具有重要意义，这是实现税制结构和税负优化的保证。作者比较详细、深入地分析了税收征管优化的必要性， 目前存在的主要问题及改革措施等。其中有两个问题特别值得引起人们的重视：一是税收征管目标错位问题。税收征管的目标应是依法征税和依法纳税，但在实际工作中往往是“收入中心论”，把完成税收任务作为首要目标，尤其当把完成计划指标与税务人员的奖励、晋升密切相连时，更是如此。这会造成过度收税或少收税的不良后果，那就不是优化税收征管而是劣化了税收征管。二是强化税收征管为纳税人服务的观念，把为纳税人服务作为税收征管的中心工作。为纳税人服务是依法治税的客观要求和重要内容，这有利于提高纳税人的纳税意识，减少税收成本，实现征管目标。
岳树民同志多年从事税收的教学和科研工作，能力较强，研究成果颇丰， 《中国税制优化的理论分析》一书的出版只是他的一项阶段性成果，似乎潜力尚未充分发挥出来，可以把该书看做一个“导论”吧。预祝他继续努力，取得新的更大的成果。
安体富
2002~2
于中国人民木学财政金融学院
目 录
第1章 导 论
1．1 问题的提出
1．2 前人的研究
1．3 研究方法与篇章结构
第2章 税制优化的内涵与目标
2．1 税制优化的内涵
2．2 税收与经济关系再研究
2．3 税制优化的目标
2。4 中国税制优化的目标
第3章 税制优化的博弈分析
3．1 税收博弈分析
3．2 税制优化的博弈分析
3．3 税收制度的纳什均衡
3．4 中国税制优化的博弈分析
第4章 税制优化的环境分析
4．1 税制变迁及其原因分析
4．2 中国的税制变迁及其理论分析
4．3 税制优化的经济环境分析
4．4 税制优化的制度环境分析
4．5 税制优化的其他环境条件分析
4．6 中国税制优化的环境分析
第5章 税制结构优化
5．1 税种优化
5．2 税种结构优化
5．3 中央税与地方税结构优化
5．4 中国税制结构的优化
第6章 税收负担优化
6．1 宏观税负水平的影响因素分析
6．2 适度宏观税负水平的界定
6．3 中国宏观税负水平的分析判断
6．4 中国税收收入占GDP比重低的原因分析
6．5 中国宏观税负水平的优化
第7章 税收征管优化
7．1 税收征管的必要性分析
7．2 税收征管优化的原则及策略
7．3 中国税收征管的优化
参考文献
后 记